Что изменилось
Минфин России разъяснил, что доходы в виде неустойки, полученной бюджетным учреждением по государственному контракту, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если учреждение применяет нулевую ставку. При этом расходы, связанные с получением такой неустойки, также не учитываются. Если же учреждение не соблюдает условия для нулевой ставки, неустойка включается в состав внереализационных доходов и облагается налогом в общем порядке.
Кого касается
Разъяснение адресовано бюджетным учреждениям, которые:
- получают неустойку (штраф, пени) по государственным или муниципальным контрактам;
- ведут раздельный учет доходов и расходов, связанных с деятельностью, облагаемой по нулевой ставке.
Также информация полезна бухгалтерам и финансовым службам бюджетных организаций, которые готовят налоговую отчетность.
Что проверить
Чтобы избежать ошибок, проверьте:
- соблюдаете ли вы условия для применения нулевой ставки (доходы от деятельности, включенной в перечень, доля таких доходов не менее 90%, отсутствие операций с ценными бумагами и др.);
- ведете ли раздельный учет доходов и расходов по облагаемой и необлагаемой деятельности;
- правильно ли классифицируете неустойку: как доход от деятельности, облагаемой по нулевой ставке, или как внереализационный доход;
- не учитываете ли расходы, связанные с получением неустойки, при определении налоговой базы по нулевой ставке.
Как действовать
Если вы применяете нулевую ставку и получили неустойку по госконтракту:
- Убедитесь, что неустойка относится к деятельности, облагаемой по нулевой ставке.
- Не включайте сумму неустойки в налоговую базу по налогу на прибыль.
- Не учитывайте расходы, связанные с получением неустойки, при расчете налога.
- Отразите неустойку в регистрах налогового учета как доход, не учитываемый при определении налоговой базы.
- При утрате права на нулевую ставку включите неустойку во внереализационные доходы и уплатите налог в общем порядке.
Чек-лист для бухгалтера
- Проверьте условия применения нулевой ставки.
- Определите, к какой деятельности относится неустойка.
- Убедитесь в раздельном учете доходов и расходов.
- Не учитывайте неустойку в налоговой базе при нулевой ставке.
- При утрате льготы включите неустойку в доходы и пересчитайте налог.
- Сохраните документы, подтверждающие получение неустойки и ее связь с деятельностью.
Подробнее о позиции Минфина читайте в материале ГАРАНТ.РУ.
